對(duì)比2：將進(jìn)項(xiàng)稅額作轉(zhuǎn)出處理

　　因新政中未明確自產(chǎn)自用棉紗類的具體扣除辦法，下面我們以一個(gè)單紗型生產(chǎn)企業(yè)B為例算一筆賬：

　　舉例：2013年企業(yè)B實(shí)現(xiàn)應(yīng)交增值稅額為702萬(wàn)元，期初庫(kù)存棉花成本1726萬(wàn)元、紗成本9872萬(wàn)元、半成品474萬(wàn)元。

　　根據(jù)安徽省公告中新政的相關(guān)規(guī)定，要將期初庫(kù)存棉花、紗以及半成品耗用的棉花增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額作轉(zhuǎn)出處理。僅此一項(xiàng)，當(dāng)期增加的增值稅額為692萬(wàn)元，見(jiàn)表3。

　　分析：鑒于新政實(shí)施期初原料儲(chǔ)備越多，或者半成品、產(chǎn)成品越多的企業(yè)，企業(yè)的資金壓力就會(huì)越大。新政辦法中，轉(zhuǎn)出處理辦法在新政實(shí)施的初期對(duì)企業(yè)的期初庫(kù)存的進(jìn)項(xiàng)稅額有所影響，但當(dāng)企業(yè)將期初庫(kù)存進(jìn)項(xiàng)稅額全部轉(zhuǎn)出后，企業(yè)便不再涉及轉(zhuǎn)出處理辦法。安徽省2013年第11號(hào)公告規(guī)定：試點(diǎn)納稅人按照《實(shí)施辦法》第九條有關(guān)規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出形成應(yīng)納稅款，一次性繳納入庫(kù)確有困難的，可于2014年12月31日前將進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)轉(zhuǎn)出額分期轉(zhuǎn)出，如此，新政實(shí)施一年以后，這種情況會(huì)有改觀。

　　對(duì)比3：新政的“成本法”

　　安徽的新政尚未涉及“成本法”，部分企業(yè)反映，成本法對(duì)于高支紗產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅抵扣較“投入產(chǎn)出法”更公平。

　　而多數(shù)企業(yè)反映“成本法”實(shí)際操作困難，企業(yè)財(cái)務(wù)核算口徑、核算制度差異性較大，同類型、同行業(yè)的企業(yè)計(jì)算的扣除標(biāo)準(zhǔn)高低不同，容易引起分歧，影響農(nóng)產(chǎn)品核定扣除辦法的推行由于“成本法”核算過(guò)程復(fù)雜、難度大，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員專業(yè)水平要求高，“成本法”實(shí)際抵扣效果還有待進(jìn)一步核實(shí)論證。

　　完善新政改革建議

　　新政下的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法，給紡織企業(yè)吹來(lái)了一股春風(fēng)，把壓在紡企心頭20多年的“高征低扣” 這塊石頭掀起了一角，使人感受到了一縷陽(yáng)光，新政的本意和初衷對(duì)紡織企業(yè)的發(fā)展有很好的積極意義，紡紗企業(yè)能降低一定的稅賦是必然的。

　　通過(guò)分析新政核定辦法，有待研究探討的地方主要有兩點(diǎn)：

　　第一，對(duì)紡織企業(yè)資金壓力的影響。新政規(guī)定，將生產(chǎn)中的庫(kù)存產(chǎn)品的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額作轉(zhuǎn)出處理對(duì)于擁有一定量原棉儲(chǔ)備、產(chǎn)成品庫(kù)存、半成品的紡織企業(yè)，會(huì)造成沒(méi)有實(shí)現(xiàn)收入而先交增值稅的情況,這種做法會(huì)增加紡織企業(yè)的資金壓力。此外，安徽新政中對(duì)當(dāng)期應(yīng)納增值稅的計(jì)算使用的是銷項(xiàng)與進(jìn)項(xiàng)配比的原則，企業(yè)庫(kù)存農(nóng)產(chǎn)品或產(chǎn)成品對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅不再參與當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，核定抵扣辦法實(shí)施前，期末庫(kù)存原材料的進(jìn)項(xiàng)稅可以靈活地調(diào)節(jié)當(dāng)期增值稅稅負(fù)——認(rèn)證或不認(rèn)證。實(shí)施核定辦法后，棉紗耗用皮棉的進(jìn)項(xiàng)稅額只有在棉紗銷售后才能計(jì)算并抵扣，造成資金占?jí)骸?BR>　　第二，對(duì)產(chǎn)業(yè)升級(jí)的影響。近兩年，印巴中粗支紗大量涌入我國(guó)，2013年進(jìn)口棉紗210萬(wàn)噸，影響了我國(guó)1000萬(wàn)錠以上的產(chǎn)能的生產(chǎn)，為減少用棉量以減少內(nèi)外棉價(jià)差帶來(lái)的影響，許多企業(yè)通過(guò)轉(zhuǎn)型升級(jí)生產(chǎn)中高支紗、精梳紗，開(kāi)辟了新的客戶，如上文描述，高于規(guī)定單耗水平的企業(yè)的成本也會(huì)增加，以固定的單耗框架來(lái)約束整個(gè)行業(yè)水平，在一定程度上會(huì)制約紡織企業(yè)的發(fā)展；此外，對(duì)于紡紗及織布聯(lián)合企業(yè)，由于增加了自產(chǎn)棉紗至坯布的生產(chǎn)環(huán)節(jié)，其耗用農(nóng)產(chǎn)品的可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額按試點(diǎn)政策更難于核定，還需要逐步完善的過(guò)程和加大政策力度。

　　國(guó)家對(duì)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅核算方式的試點(diǎn)工程，有一些細(xì)節(jié)問(wèn)題還需不斷完善，有關(guān)建議如下：

　　首先，實(shí)行見(jiàn)票抵扣。取消農(nóng)產(chǎn)品增值稅的低稅率，將棉花等農(nóng)產(chǎn)品增值稅的適用稅率調(diào)整為17%，可簡(jiǎn)化相應(yīng)程序、減輕企業(yè)資金壓力、避免弄虛作假；

　　其次，若繼續(xù)采用試行辦法，希望完善核定細(xì)則(如對(duì)紡紗織布聯(lián)合企業(yè)的核定辦法),同時(shí)簡(jiǎn)化計(jì)算過(guò)程，并盡快將紡紗織布聯(lián)合企業(yè)納入試點(diǎn)范圍；

　　第三，明確年度清算細(xì)則。省級(jí)及以上稅務(wù)機(jī)關(guān)盡早出臺(tái)配套文件，有利于企業(yè)規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

　　編后

　　棉紡織行業(yè)“高征低扣”問(wèn)題長(zhǎng)期以來(lái)困擾著紡織企業(yè)，也引起了行業(yè)內(nèi)外的廣泛關(guān)注，并長(zhǎng)期呼吁解決。新政在安徽試行讓行業(yè)看到解決問(wèn)題的希望，受到了企業(yè)的熱烈擁護(hù)和歡迎。據(jù)中棉行協(xié)了解，湖南、河南、浙江、山東、新疆等省份或積極測(cè)算或已向有關(guān)部門提交相關(guān)報(bào)告，行辦、協(xié)會(huì)多次組織企業(yè)召開(kāi)有關(guān)會(huì)議并展開(kāi)測(cè)算研究工作，希望以此文能促進(jìn)更多地區(qū)、更多企業(yè)納入新政的適行范圍，以減輕棉紡織行業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)的發(fā)展積極性，整合產(chǎn)業(yè)鏈資源，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)配置，促進(jìn)棉紡行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。